当心：补发工资个税税款将大幅增加！

文/李冼

编者按：近日，有同学咨询：补发工资，如何进行个人所得税和企业所得税的税务处理。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【问题】M公司由于资金相对紧张，自2021年1月至2024年12月，一直对该公司雇员张先生发放应付工资的50%，欠发工资未在财务账簿列支，也未扣缴个税。近期，该公司经营业绩飞速提升，2025年8月一次性支付张先生欠发工资364万元。问：M公司依法如何预扣预缴张先生个税？

【解析】对于本案的个税扣缴税务处理，有包括但不限于以下两种观点：

观点一：从欠付工资当月起，逐月预扣预缴个税

M公司欠发张先生工资，自2021年3月纳税申报期开始，逐月预扣预缴个税，欠付的工资应挂张先生个人往来。

M公司进行2021-2024年度企业所得税纳税申报时，对应付未付张先生工资分别按年调增企业所得税应纳税所得额91万元。

2025年8月支付张先生工资364万元时，不再扣缴个税，并在2025年企业所得税纳税申报时全额扣除。

观点二：实际发放当月一次性扣缴个税

M公司欠发工资在2021-2024年，税务上逐月不扣缴个税，会计上也不挂往来。2025年8月发放欠发工资364万元，一次性预扣预缴个人所得税，并在企业所得税上全额扣除。

根据《个人所得税法》及其实施条例明确规定，工资、薪金所得按实际发放时间确认纳税义务，税款在次月15日内申报缴纳。

因此，持此观点的老师认为，工资薪金所得的纳税义务发生时间以实际取得工资薪金的日期为准，遵循“收付实现制”原则。

另外，《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第57号）第四条规定，纳税人按照实际取得综合所得的时间，确定综合所得所属纳税年度。

可见，M公司在2025年8月一次性扣缴个税，也是合法有据。

每日一税认为，相对而言，仅从税务合规看，观点二更规范，但问题是2025年一次性扣缴个税，张先生的个税税负畸高，适用税率高达45%。

如果按观点一进行相应的会计处理与税务处理，也没问题。个税方面，应发工资薪金所得（含欠发工资）逐月申报缴纳个税，欠发工资挂往来，相当提前申报缴纳个税，税务机关一般不会处理；企业所得税方面，2021-2024年度作纳税调增依法纳税，在2025年实际发放年度扣除，没毛病，没有风险。个税税负相对于观点较轻。

各位老师，你怎么看？