以货物发福利的税务处理之企业所得税篇

文/每日一税团队

编者按：2026年3月19日，有同学咨询：2026年，企业以货物发福利如何进行企业所得税税务处理？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

前两天，我们讨论了以货物发福利的增值税税务处理问题。

今天，我们继续讨论其企业所得税的税务处理。

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产移送他人用于职工奖励或福利等情形，因资产所有权属已发生改变，应视同销售确定收入。

企业所得税视同销售的判断标准是——资产所有权是否发生转移，与货物来源无关。

企业以自产货物发福利，增值税上应视同应税交易，按规定申报缴纳增值税；因货物发生转移，企业所得税也应视同销售，按公允价值确认收入，按生产成本结转成本。

以外购货物发福利，增值税上不视同应税交易，作进项税额转出；企业所得税同样应视同销售，按公允价值确认收入，按生产成本结转成本。

这个会税差异，是个重要的风险点，很多企业在这个点上栽过跟头。

举个例子：企业购入一批礼品，单价100元（不含税），发放时市场公允价值已降至80元。按公允价值80元确认视同销售收入，按100元结转视同销售成本——这会产生20元的“亏损”调减应纳税所得额。反过来，如果公允价值涨到120元，就要调增20元。

另外，无论自产还是外购，视同销售确认的“公允价值”必须计入职工福利费总额，并按不超过工资薪金总额14%进行限额扣除。

实务中，很多企业以外购货物发福利时，忘记了福利费的限额扣除，极易引发稽查风险。只要掌握“先判定视同销售、再处理费用扣除”的“两步走”法则，就能轻松搞定企业所得税视同销售的合规处理。

可见，2026年《增值税法》实施以后，增值税和企业所得税的视同销售处理规则呈现出明显的“背离”。

另外，以自产或外购货物作礼品，赠予本单位以外的客人，同样遵循上述税务处理规则。

周四，我们继续讨论以货物发福利的个人所得税扣缴问题。